Ответ №8

"Гений - это талант изобретения того, чему нельзя учить или научиться." И.Кант

Вопрос
Автор:
Усенкова Галина Сергеевна Генеральный директор ЗАО «Аудит-Сервис»

Организация (далее – Технический заказчик, Исполнитель по договору), имеющая лицензию на право осуществления функций заказчика-застройщика по организации строительства, принимает на основании договора функции технического заказчика строительства от организации (далее – Заказчик по договору), владеющего участком земли на праве аренды и имеющего разрешение на строительство. Исполнитель принимает на себя в числе прочих обязанности заключить договор генерального подряда, сдать результат работы заказчику для регистрации прав собственности. Участок передается ему по акту. Окончательная стоимость возведения объекта возмещается ему по завершении строительства.
Приведите схему бухгалтерских записей по отражению в учете Технического заказчика основных хозяйственных операций, связанных со строительством объекта в рамках указанного договора.
Лучший ответ:
Директор ООО Лидис Солдатова Лилия Николаевна:

Учет у технического заказчика
Учет затрат по строительству объекта
Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)
(утв. приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н) и Письмо N 160 предписывают как субъектам хозяйственной деятельности вести учет долгосрочных инвестиций у инвестора и у застройщика (технического заказчика), не являющегося инвестором.
Инвестор выполняет работы или принимает их от технического заказчика, в результате чего получает на баланс имущество, которое принадлежит ему на праве собственности и служит для получения дохода в течение длительного периода времени (как минимум, более одного года).
Технический заказчик по договору с другим юридическим лицом за определенное вознаграждение оказывает последнему услуги по организации и координации работ по строительству объекта недвижимости либо собственными силами выполняет все или часть работ по строительству.
Результатом этой деятельности является сумма полученного вознаграждения, которая покрывает произведенные затраты, то есть прибыль.
Строящийся под руководством технического заказчика объект недвижимости подлежит передаче инвестору.
У технического заказчика не возникнет право собственности на данный объект, и он не сможет эксплуатировать его для получения дохода.
У технического заказчика произведенные им лично затраты, так же как и принятые от подрядчика результаты работ, являются не его имуществом, а обязательством по передаче строящегося объекта инвестору - будущему собственнику.
В одной своей части данный договор возлагает на технического заказчика обязанность лично оказать инвестору определенные услуги (выполнить конкретные работы). Технический заказчик по поручению инвестора оформляет и получает все необходимые согласования и разрешения, осуществляет контроль за качеством выполняемых СМР и поступающих материалов.
В другой части этот договор возлагает на технического заказчика обязанность по координации и организации всего процесса по строительству объектов. По поручению и за счет инвестора технический заказчик заключает от своего имени договоры с поставщиками материалов и подрядными строительными организациями. Технический заказчик также принимает выполненные работы от генерального подрядчика на свой баланс с их дальнейшей передачей на баланс инвестора. В этой части инвестиционный договор (таковым он является для инвестора) можно считать агентским договором.
Таким образом, данный договор можно считать частично договором подряда (выполнения работ) либо договором оказания услуг и частично - агентским договором.
Порядок отражения средств, поступающих от инвестора
Обычно полученные заказчиком на строительство денежные средства называют целевым финансированием, хотя из анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету такого вывода сделать нельзя. При этом некоторые специалисты иногда ссылаются на подпункт 14 ст. 251 НК РФ, согласно которому не признается доходом для целей налогообложения прибыли имущество, полученное в рамках целевого финансирования.
Поэтому к целевому финансированию (для целей налогообложения прибыли) относятся аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов.

Вопрос № 8 Индивидуальный номер участника 32 стр. 2
Исходя из такой формулировки некоторые специалисты делают вывод, что полученные застройщиком средства не облагаются НДС, передача инвестору или дольщику построенных объектов не является реализацией, прибыль застройщик определяет от реализации инвестиционного проекта и т.д.
Но это не так.
Исходя из требований ПБУ 4/99, Приказа N 67н и Инструкции по применению Плана счетов под целевым финансированием понимаются средства, полученные:
- некоммерческими организациями от учредителей на ведение своей деятельности;
- коммерческими организациями от учредителей на техническое перевооружение;
- коммерческими организациями из бюджета на покрытие расходов.
Таким образом, из всего вышеприведенного можно сделать вывод, что под целевым финансированием для хозяйственного общества следует понимать получение им средств от собственников или из бюджета на покрытие расходов, произведенных обществом в соответствие с волеизъявлением собственника (распорядителя бюджета). Полученные средства целевого финансирования не связаны с текущей деятельностью общества и приводят к увеличению капитала, а не к выявлению финансового результата.
Получение же техническим заказчиком средств от инвестора по заключенному между ними договору связано с выполнением заказчиком своих обязанностей по данному договору, то есть является его текущей деятельностью, и в обязательном порядке приведет к выявлению финансового результата - прибыли или убытка.
Данные средства, следовательно, никоим образом нельзя признать целевым финансированием.
Если поступление средств от инвестора связать с содержанием заключенного с ним договора, то можно сделать вывод, что эти деньги можно считать либо предоплатой за выполнение техническим заказчиком работ (за оказание услуг), либо поступлением средств агенту для исполнения им обязательств по заключенному агентскому договору в зависимости от условий конкретного договора и от информации, указанной в поле 24 "Назначение платежа" платежного поручения, которым инвестор перечислил данные денежные средства.
Если заключенным договором не установлен перечень обязанностей, которые лично должен исполнять при строительстве объекта технический заказчик, и не определен размер его вознаграждения, то все поступающие средства должны признаваться средствами, получаемыми для исполнения техническим заказчиком обязанностей агента.
Зачисление средств на расчетный счет должно отражаться в этом случае в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ данные средства не включаются в налоговую базу по НДС (она определяется только при расчете вознаграждения). В аналогичном порядке согласно подпункту 9 п. 1 ст. 251 НК РФ поступившие средства не признаются доходами для целей налогообложения прибыли.
Если в договоре выделены обязанности, возложенные лично на технического заказчика, и в назначении платежа значится предварительная оплата именно этих услуг, то в этом случае зачисление средств на счет означает поступление предоплаты.
В этом случае корреспондируется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Доходом для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ поступившая сумма также не является.
Но вот в соответствии со ст. 167 НК РФ поступившая сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС.
К вычету начисленная сумма будет принята после определения агентского вознаграждения по тем работам, которые были оплачены этим платежным поручением.
Но, как уже было сказано выше, в состав налогооблагаемой прибыли данные средства в любом случае не включаются, как бы они ни назывались - целевым финансированием, предоплатой либо средствами на ведение агентской деятельности.
Порядок учета затрат у технического заказчика
Работы от подрядчика принимаются по договорной стоимости.
Технический заказчик отражает работы, выполненные своими силами, по фактическим затратам.
По инвестиционному договору на технического заказчика возлагается выполнение определенного перечня работ (услуг) лично, а также исполнение обязанности агента по организации и координации работ на строительной площадке.
После окончания строительства технический заказчик передает готовый ко вводу в эксплуатацию объект инвестору.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов выполнение работ или оказание услуг своими силами отражается по дебету счета 20 "Основное производство".
НДС по данным операциям, принятый к учету согласно счетам-фактурам, полученным от поставщиков материалов и услуг, принимается к вычету в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ на момент оприходования этих материалов (работ, услуг) и получения вышеуказанных счетов-фактур.
Вопрос № 8 Индивидуальный номер участника 32 стр. 3
Передача работ и услуг, выполненных лично техническим заказчиком, инвестору (застройщику) производится в порядке и на условиях, предусмотренным заключенным инвестиционным договором.
Эти работы могут передаваться после окончания всех работ по строительству объекта, завершения какого-либо определенного этапа либо окончания определенного отчетного периода (месяца, квартала, года).
Исходя из условий договора инвестор будет оплачивать выполненные техническим заказчиком работы (услуги).
Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка (доход от реализации) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ или услуг признается в том числе передача на возмездной основе результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.
Таким образом, и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения датой реализации техническим заказчиком инвестору выполненных работ либо оказанных услуг будет являться дата подписания первичных документов по приему-передаче этих работ (услуг) в соответствии с условиями заключенного договора.
Исходя из условий договора технический заказчик будет определять и сумму дохода (выручку), и сумму НДС, подлежащую начислению в доходы бюджета.
Во взаимоотношениях с подрядчиками технический заказчик выполняет функции агента, точнее, передаточного звена (хотя договор подряда заключается от его имени). Его задача - принять СМР от подрядной организации и по истечении определенного срока (или сразу - в зависимости от условий инвестиционного договора) передать их инвестору.
В первую очередь у технического заказчика возникает право требования этих работ у подрядчика и одновременно обязательство по их передаче инвестору.
Поскольку эти работы не являются имуществом технического заказчика, то они учитываются на балансовом счете 76 в разрезе соответствующих субсчетов и регистров аналитического учета.
Сумма НДС, которая предъявляется подрядчиком техническому заказчику, не может быть принята техническим заказчиком к вычету, так как она не связана с возведением объекта основных средств, который после окончания строительства будет принимать к учету технический заказчик. Эта сумма будет вычтена инвестором (застройщиком) после перепредъявления.
Технический заказчик должен учитывать эту сумму либо на балансовом счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", либо в регистрах аналитического учета к счету 76.
Условиями заключенного инвестиционного договора должен быть предусмотрен порядок передачи работ, выполненных подрядчиком и принятых техническим заказчиком, инвестору.
В договоре, например, может быть предусмотрено:
- что объект передается инвестору после окончания его строительства;
- что передача выполненных работ инвестору производится после окончания определенных этапов;
- что передача выполненных работ инвестору производится по окончании определенного периода (месяца, квартала, года и пр.).
При любом из вариантов передачи принятых от подрядчика работ инвестору (застройщику) путем подписания акта приема-передачи технический заказчик выполняет условия договора (исполняет свои агентские обязанности), определяет сумму своего агентского вознаграждения, то есть доход от реализации, и величину НДС от полученного дохода.
Учет расчетов с подрядчиком
Средства, перечисляемые подрядчику, для технического заказчика можно считать как перечисленным авансом (дебет балансового счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), так и расчетами, связанными с выполнением им своих обязанностей агента (дебет балансового счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Вопрос № 8 Индивидуальный номер участника 32 стр. 4
Учетная политика (УП) заказчика-застройщика
Пункт 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете предписывает вести раздельный учет текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальных вложений. Поэтому в УП заказчика-застройщика следует прописать, что данные расходы являются для него расходами по обычным видам деятельности, связанными с оказываемыми им услугами (п. 5 ПБУ 10/99). Согласно Плану счетов и инструкции по его применению учет таких расходов осуществляется на счете 20 "Основное производство".
Выручка от оказания инвесторам (участникам долевого строительства) услуг заказчика-застройщика является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), для учета которого предназначен счет 90 "Продажи". Выручка, как уже было сказано раннее, признается при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, то есть после фактического оказания данных услуг. Отметим, что в соответствии с условиями инвестиционного договора может быть предусмотрен разный порядок приема-передачи услуг, оказанных заказчиком-застройщиком (на дату передачи построенного объекта, ежемесячно, после завершения отдельного этапа строительства и т.д.).
В случае подписания акта по окончании строительства объекта заказчик-застройщик может предусмотреть в УП (учетной политике) способ признания выручки от оказания услуг "по мере готовности", что позволяет п. 13 ПБУ 9/99. Данное решение должно быть принято организацией с учетом специфики отражения им доходов и расходов по услугам заказчика-застройщика в налоговом учете.
Пункт 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций требует включать расходы по содержанию застройщика в инвентарную стоимость строящихся объектов. Однако порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика-застройщика стоимости оказываемых инвесторам услуг по организации строительства в инвентарную стоимость построенного объекта нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен. Поэтому его следует закрепить в УП организации.
Одним из вариантов может стать признание выручки от оказания услуг заказчика в общеустановленном Инструкцией по применению Плана счетов порядке - по кредиту счета 90-1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно фактические затраты на содержание заказчика-застройщика списываются со счета 20 в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж".
Признание доходов и расходов по услугам заказчика-застройщика в налоговом учете
В целях налогообложения деятельность застройщика, направленная на выполнение функций по организации строительства, контролю за его ходом, в том числе осуществление технического надзора, следует рассматривать как оказание услуг. Следовательно, прямые расходы застройщика, могут быть списаны им в отчетном (налоговом) периоде без распределения на остатки незавершенного производства согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ. В случае принятия такого решения его необходимо указать в УП для целей налогообложения. Но при этом доходы от реализации услуг застройщик также должен признавать в соответствующих отчетных периодах, иначе будет нарушен принцип равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому УП для целей налогообложения должно быть предусмотрено, что доходы от оказания услуг заказчика-застройщика распределяются между отчетными (налоговыми) периодами (равномерно по сроку действия договора, пропорционально доле расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете и т.д.) на основании абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ. Сумма, подлежащая такому распределению, берется либо из сметы на строящиеся объекты, которые в обязательном порядке должны предусматривать, в том числе, и расходы на содержание застройщика, либо из инвестиционных договоров (договоров участия в долевом строительстве), в случае если цена договора, включает в себя, в том числе, вознаграждение застройщика. Чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, лучше (по условиям нашей задачи) выбрать для целей бухгалтерского учета способ признания выручки от оказания услуг "по мере готовности".
Кроме того, если заказчик-застройщик осуществляет поэтапный ввод объекта строительства в эксплуатацию, то каждая сдача очередного этапа строительства должна быть оформлена соответствующим образом в порядке, установленном законодательством (например, при строительстве жилых домов подписывается решение администрации города о вводе в эксплуатацию части жилого дома). Тогда заказчик-застройщик исчисляет налог на прибыль по каждому сданному в эксплуатацию этапу жилого дома. При этом, по мнению Минфина, осуществление поэтапных расчетов за выполненные работы по строительству объектов должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения (Письмо от 20.08.2007 N 03-03-06/1/578).
Вопрос № 8 Индивидуальный номер участника 32 стр. 5
Если застройщик одновременно частично финансирует строительство...
...то он совмещает функции соинвестора. Тогда профинансированная часть капитальных вложений в объект строительства будет принадлежать ему на правах инвестора, а другая часть - на правах заказчика (абз. 2 п. 3 ст. 4, ст. 6 Закона об инвестиционной деятельности). Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений".
В данном случае рекомендуется для целей раздельного учета указанных капитальных вложений предусмотреть в рабочем Плане счетов, прилагаемом к УП для целей бухгалтерского учета, отдельные субсчета к счету 08, например:
- 08-3-и "Капитальные вложения, в отношении которых организация обладает правами инвестора";
- 08-3-з "Капитальные вложения, в отношении которых организация обладает правами заказчика (не являющегося инвестором)".
Раздельный учет также нужен в отношении сумм НДС, предъявляемых застройщику подрядными организациями. Обособленный учет на счете 19 можно организовать с применением следующих субсчетов:
- 19-и "НДС, предъявленный подрядными организациями, в части, подлежащей вычету у организации в качестве инвестора";
- 19-з "НДС, предъявленный подрядными организациями, в части, подлежащей передаче соинвесторам".
Налог на добавленную стоимость
Обратим внимание на некоторые особенности исчисления и уплаты НДС. Считается целесообразным определить в УП алгоритм расчета суммы вознаграждения заказчика-застройщика для целей исчисления НДС при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договору. При этом следует учесть, что возможны два варианта:
- сумма вознаграждения не выделена в договоре с инвестором;
- сумма вознаграждения выделена в договоре отдельно.
Застройщики жилья могут осуществлять не облагаемые налогом операции в случае реализации ими построенных квартир и передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме (пп. 22, п. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ). Одновременно они могут вести облагаемую НДС деятельность (например, при привлечении для строительства другой части квартир средств дольщиков). Получается, что суммы НДС по расходам на содержание заказчика-застройщика должны, с одной стороны, учитываться в стоимости объектов жилищного строительства (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). С другой - НДС по расходам, приходящимся на квартиры, построенные за счет средств дольщиков должен возмещаться в общеустановленном порядке (услуги заказчика-застройщика облагаются НДС на общих основаниях). Таким образом, возникает необходимость ведения раздельного учета как самих операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, так и сумм "входного" НДС по услугам заказчика-застройщика (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Методика распределения сумм "входного" НДС по затратам, приходящимся на облагаемые и не облагаемые НДС операции, приведена в п. 4 ст. 170 НК РФ. Элементом УП должен стать механизм ее применения, то есть специально разработанные регистры, таблицы, позволяющие производить такой расчет, и т.д.
Хотелось бы добавить, что в некоторых случаях наиболее правильным и безопасным, с точки зрения возможных налоговых рисков, будет возмещение НДС по текущим расходам заказчика-застройщика в момент завершения строительства, когда будет точно известно, строительство каких объектов профинансировано инвесторами, а какие объекты построены за счет застройщика и будут проданы без начисления налога.
Порядок признания доходов и расходов у технического заказчика
Выручка по договору признается организацией доходом от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н). Величина выручки определяется исходя из стоимости работ по согласованной сторонами цене. Корректировка цены может производиться только в случаях и на условиях, согласованных сторонами, например, дополнительным соглашением: в случае замены используемых материалов на более дорогие, выставлением претензий инвестору, либо выплаты поощрительных платежей за сокращение сроков строительства. Выручка изменяется на величину отклонений, если технический заказчик уверен в том, что указанные суммы будут признаны инвестором и размер оплаты можно будет достоверно определить (п. 8 ПБУ 2/2008).
Вполне логично, что затраты технического заказчика по договору увязаны с расходами по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н) (п. 10 ПБУ 2/2008).


Вопрос № 8 Индивидуальный номер участника 32 стр. 6
Расходы, понесенные организацией за период с начала исполнения контракта до его завершения подразделяются на:
- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые затраты);
- часть общих расходов организации на исполнение контрактов, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы);
- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые инвестором по условиям контракта (прочие расходы) (п. 11 ПБУ 2/2008).
Помимо фактически понесенных затрат в состав прямых расходов включаются ожидаемые неизбежные расходы, возмещаемые инвестором по условиям договора. Положением предусматриваются два альтернативных способа учета предвиденных расходов: либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ, либо путем образования соответствующего резерва (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).
Отметим, что резерв образуется только при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены (п. 12 ПБУ 2/2008).
Будет ли организация образовывать указанный резерв или нет, она отражает в учетной политике.
Порядок образования резерва по предвиденным расходам необходимо закрепить в учетной политике на 2009 год, в составе бухгалтерской отчетности уже за 2008 год.
Косвенные расходы включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение контрактов. Способы распределения таких расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно. Способ распределения косвенных расходов по договорам строительного подряда должен быть описан в учетной политике отдельным пунктом.
Что касается прочих расходов, то они могут включать отдельные виды затрат на общее управление организацией, на проведение НИОКР и другие расходы, возмещение которых инвестором специально оговорено в контракте (п. 14 ПБУ 2/2008).
Расходы по договору признаются в момент их осуществления. Расходы, относящиеся к выполненным работам, учитываются как затраты на производство, а понесенные в связи с предстоящими работами траты - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки затраты списываются для определения финансового результата отчетного периода (п. 16 ПБУ 2/2008).
У технического заказчика могут быть и не связанные непосредственно с исполнением строительного контракта доходы, полученные при исполнении других видов договоров. Это доходы от продажи излишних стройматериалов и конструкций, приобретенных для исполнения строительного договора, арендная плата за сданные в аренду строительные машины и оборудование, которые временно не используются. Подобные доходы не включаются в выручку по договорам подряда и учитываются как прочие доходы, либо уменьшают прямые расходы (п. 12 ПБУ 2/2008). Конкретный перечень доходов, которые организация будет включать в прочие доходы, а также виды доходов, которые уменьшают прямые расходы по договорам строительного подряда, организация должна отразить в учетной политике на 2009 год.
Порядок признания финансового результата
Выручка по договору и расходы по нему признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения контракта на отчетную дату может быть достоверно определен. Данный способ предусматривает, что доходы и затраты определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же периодах, в которых выполнены соответствующие работы (п. 17 ПБУ 2/2008).
Если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то квартал невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, то выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Затраты, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного квартала (п. 23 ПБУ 2/2008).
Если договором подряда предусмотрена уплата инвестором твердой цены за выполнение всей работы или цены, определяемой исходя из фиксированной расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), то при определении финансового результата необходимо, чтобы соблюдались определенные условия:
- возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору, идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;
- возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;
- соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Вопрос № 8 Индивидуальный номер участника 32 стр. 7
Все условия, указанные выше, необходимо учитывать также в случае, если договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (п. 19 ПБУ 2/2008).
Для признания выручки по договору и расходов по нему методом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ на отчетную дату:
- по доле выполненного объема работ в их общем количестве;
- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (п. 20 ПБУ 2/2008).
Выбранный способ определения степени завершенности работ также необходимо отразить в учетной политике организации технического заказчика.
Если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются инвестором, этот ожидаемый убыток признается в соответствующем отчетном квартале (п. 24 ПБУ 2/2008). При применении способа "по мере готовности" в каждом периоде определение выручки, расходов и финансового результата производится с учетом доходов и затрат, признанных в предыдущие кварталы (п. 25 ПБУ 2/2008).
В нашем случае технический заказчик не ведет учет затрат по строительству, а оказывает застройщику (инвестору) услуги по осуществлению технического надзора за выполнением строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными строительными организациями.
Бухгалтерский учет заказчика по расходам, связанным с собственным содержанием, ведется по дебету счета 20 или 26.
Заказчик по завершении капитального строительства объекта предъявляет его к сдаче в эксплуатацию, которая оформляется типовыми формами: актом приема законченного строительством объекта (форма N КС-11) или актом приема законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету
─────────────┬─────────────┬──────────────────────────────
│ Дебет │ Кредит │ │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 51 │ 62 │Получен аванс на выплату вознаграждения за выполнение функций техни-│
│ │ │ческого заказчика │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 76/НДС │ 68 │Начислен НДС с авансов полученных в счет вознаграждения заказчика │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 20 (26) │10, 60, 70,│Отражены расходы заказчика, связанные с оказанием услуг │
│ │71... │ │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 19 │ 60 │Отражен НДС, предъявленный поставщиками работ, услуг, потребленными│
│ │ │застройщиком в связи с оказанием дольщикам (инвесторам) услуг │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 68 │ 19 │Налоговый вычет по НДС, предъявленному поставщиками работ, услуг, пот-│
│ │ │ребленными застройщиком в связи с оказанием дольщикам (инвесторам) ус-│
│ │ │луг │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 68 │ 76/НДС │Возврат НДС, уплаченного с полученных авансов │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 62 │ 90/1 │Отражена выручка от реализации услуг застройщика │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 90/3 │ 68 │Отражена сумма НДС с реализации │
├─────────────┼─────────────┼────────────────────────────┤
│ 90/2 │ 20 (26) │Списаны расходы по оказанию услуг дольщикам (инвесторам) │
└─────────────┴─────────────┴────────────────────────────┘