По страницам журнала "Главная книга"

"Гений - это талант изобретения того, чему нельзя учить или научиться." И.Кант

18 Февраля 2019

Содержание

УТРАТА СТАТУСА ИП ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ НЕ ИЗБАВИТ

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В отличие от ликвидирующейся компании, бизнесмен избавлен от налоговой проверки "на закрытие".

То есть из ЕГРИП его исключат без всяких проверок.

Но зато ничто не мешает налоговикам провести уже после исключения предпринимателя из госреестра камеральные проверки по представленным им декларациям и, при необходимости, выездную проверку по "предпринимательским" налогам за период, когда велась деятельность.

Бывшего бизнесмена могут проверить по полной

Проверить организацию после исключения из ЕГРЮЛ невозможно, поскольку с этого момента юрлицо просто перестает существовать <1>.

Но к предпринимателям это не относится. Прекращение деятельности предпринимателя, по сути, происходит в заявительном порядке, без завершения расчетов с бюджетом. То есть исключат из реестра даже с недоимкой, без сверок и проверок. Но и обязанность по уплате "предпринимательских" налогов с внесением записи в ЕГРИП не прекращается. Подать декларации и уплатить налоги за период ведения бизнеса физлицу необходимо даже после прекращения регистрации в качестве ИП. Лицевые счета по этим налогам инспекция не закроет до завершения всех расчетов с бюджетом <2>.

Справка. Строго говоря, назначить выездную проверку могут и в отношении гражданина, который никогда не был предпринимателем, - правовой статус физлица значения не имеет. Но такое происходит крайне редко. Например, если у ИФНС есть серьезные подозрения, что вы ведете бизнес без регистрации или как-то иначе уклоняетесь от уплаты налогов. Допустим, скрываете доходы от продажи имущества, с которых должен быть уплачен НДФЛ.

И конечно, налоговики вправе в обычном порядке проводить камеральные проверки при подаче экс-предпринимателем деклараций, относящихся к периодам, когда велась такая деятельность. Могут назначить и выездную проверку <3>. При этом действует обычное ограничение "глубины" выездной проверки - не больше 3 лет, предшествующих году ее назначения <4>. То есть в 2018 г. ВНП могут провести за 2015-2017 гг., в 2019 г. - за 2016-2018 гг. и т. д.

И не забудьте, после утраты статуса ИП нужно подать декларации в зависимости от того, какой налоговый режим вы применяли.

Если ИП применял общий режим

НДФЛ

Срок подачи декларации - В течение 5 рабочих дней после внесения записи в ЕГРИП <5>

Срок уплаты налога - В течение 15 календарных дней после подачи декларации <5>

НДС

Срок подачи декларации - Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором прекращена предпринимательская деятельность <6>

Срок уплаты налога - Равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим, в котором прекращена предпринимательская деятельность <7>

Как ни странно это звучит, при прекращении деятельности в качестве ИП инспекция может потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости ОС и со стоимости непроданных товаров, ранее правомерно принятый к вычету. Ведь вы же, будучи физлицом - не ИП, не сможете использовать имущество в операциях, облагаемых НДС. Значит, и вычет вам не положен. В частности, Минфин считает, что бывший ИП должен подать уточненки за периоды, когда НДС по оставшимся от бизнеса материальным ценностям принимался к вычету <8>.

Однако нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривают восстановления налога в такой ситуации, и у бывшего бизнесмена остается шанс оспорить доначисления в суде <9>.

Если ИП работал на упрощенке

Налог при УСН

Срок подачи декларации - Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИП <10>

Срок уплаты налога - Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИП <11>

При "ликвидации" ИП применение упрощенки прекращается автоматически. Поэтому в ИФНС не нужно подавать уведомление по форме N 26.2-8, как в случае, когда бизнесмен перестает вести именно деятельность на УСН. Соответственно, и декларация при прекращении деятельности в качестве ИП подается на общих основаниях, в следующем календарном году, а не в месяце, следующем за месяцем прекращения "упрощенной" деятельности. Штрафа за несвоевременную подачу декларации в таком случае быть не должно <12>.

Отметим, что налоговым периодом по УСН будет являться период с начала года до даты исключения предпринимателя из ЕГРИП <13>.

Логично заключить, что так рассуждать инспекторы будут и в отношении отчетных периодов и авансовых платежей по налогу при УСН. То есть, если вы прекратили деятельность, скажем, в августе, нужно уплатить аванс за 9 месяцев не позднее 25 октября <14>, чтобы избежать пеней. А по декларации налог к доплате будет равен нулю. Если "ликвидировались" в ноябре, уплатив все авансы, то окончательный расчет с бюджетом предстоит после сдачи декларации по УСН.

Если ИП уплачивал ЕСХН

ЕСХН

Срок подачи декларации - Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИП <15>

Срок уплаты налога - Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИП <16>

Полагаем, что все сказанное выше для упрощенцев по аналогии можно распространить и на предпринимателей - плательщиков ЕСХН. То есть им не нужно подавать специальное уведомление, если дата прекращения деятельности, облагаемой сельхозналогом, совпадает с исключением из ЕГРИП. Если деятельность прекращена в первом полугодии, то необходимо заплатить авансовый платеж не позднее 25 июля <17>. А после подачи декларации доплачивать ЕСХН не потребуется.

Если ИП уплачивал ЕНВД

ЕНВД

Срок подачи декларации - Не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала <18>

Срок уплаты налога - Не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала <19>

Заплатить налог нужно будет за период до даты исключения из ЕГРИП. Если на самом деле вы прекратите вести бизнес раньше, то можно подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня, когда фактически прекращена деятельность. Тогда налог можно рассчитать за фактически отработанные дни, с первого дня квартала до даты снятия с учета в инспекции в качестве вмененщика <20>.

Но в таком случае нужно будет сдать нулевые декларации по НДФЛ и НДС за период между снятием с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД и госрегистрацией прекращения деятельности ИП (если только вы раньше не подавали заявление о применении УСН).

Если ИП работал на патенте

Предприниматель, который прекратил деятельность на ПСН раньше, чем истек срок действия патента, может обратиться за перерасчетом его стоимости. Причем основанием для перерасчета является подача заявления по форме N 26.5-4, в которой указывается дата прекращения "патентного" бизнеса. Подать заявление нужно в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности на патенте. В таком случае стоимость патента должны пересчитать пропорционально фактически отработанным на ПСН календарным дням <21>.

Казалось бы, зачем подавать заявление о прекращении ПСН-деятельности, если предприниматель вообще утрачивает этот статус? Понятно, что и без заявления применение ПСН прекратится с даты исключения бизнесмена из ЕГРИП. Однако в гл. 26.5 НК РФ, собственно говоря, вообще нет прямой нормы, предусматривающей перерасчет стоимости патента. На это однажды указал и Минфин, хотя позднее отозвал свои разъяснения <22>.

Тем не менее возможность перерасчета налога следует из того, что налоговым периодом по ПСН при досрочном прекращении "патентной" деятельности признается период до даты, указанной бизнесменом в заявлении <23>. Так что, если не хотите платить лишнего, лучше не рисковать и заявление подать.

Совет. Если вы подавали заявление о применении УСН, а фактически ведете только бизнес на ЕНВД или на патенте, это не значит, что вы обязаны отказаться от упрощенки. Возможно, вы просто допускаете появление в будущем доходов, не подпадающих под ЕНВД или ПСН. Не забудьте, что отсутствие "упрощенных" доходов не освобождает вас от подачи нулевой декларации по УСН <24>. Правда, Минфин высказывал иное мнение <25>. Но лучше не рисковать.

Кажется логичным принять за точку отсчета 10-дневного срока дату исключения из ЕГРИП. Но тогда у вас могут просто не принять заявление на том основании, что статус ИП утрачен и плательщиком налога при ПСН вы уже не являетесь. Поэтому заявление лучше подать до исключения. А за период до исключения из госреестра, как и в случае с вмененкой, придется сдать нулевки по НДФЛ и НДС либо по итогам года сдать декларацию по УСН, если вы подавали заявление о применении упрощенки.

Если у ИП есть имущество, использовавшееся в бизнесе

Предприниматели уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основе налогового уведомления и декларации по ним не подают.

Обратите внимание: если вы применяли спецрежимы, то были освобождены от уплаты налога на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности (исключая имущество, облагаемое налогом исходя из кадастровой стоимости, по региональному перечню) <26>. С утратой статуса ИП вы лишаетесь права на освобождение. А если вы снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД или уведомили инспекцию о прекращении деятельности по упрощенке, то налог на имущество вам начислят уже с месяца прекращения деятельности на спецрежиме, а не с месяца, в котором вас исключили из ЕГРИП <27>.

Уплата страховых взносов за себя

Страховые взносы за себя нужно уплатить за время, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП, то есть с начала года по дату исключения из ЕГРИП включительно. Причем сделать это вы должны в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета в ИФНС. В этот же срок уплачиваются дополнительные взносы на ОПС в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. <28>

Кстати, если предприниматель уплачивает с доходов от бизнеса НДФЛ, то он может уменьшать базу для расчета дополнительного взноса в ПФР на профессиональные вычеты. А вот ИП на упрощенке, как "доходной", так и "доходно-расходной", по мнению Минфина и ФНС, не имеет права вычитать расходы для целей расчета дополнительного взноса <29>. Ведь норма п. 9 ст. 430 НК РФ прямо предусматривает, что при исчислении дополнительного взноса в ПФР упрощенцы учитывают только доходы. Ссылки на "расходную" статью там нет.

Есть сюрприз и специально для предпринимателей на "доходной" УСН. Минфин считает, что плательщики на "доходной" УСН могут уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения деятельности, но не после <30>. Такой подход представляется нелогичным хотя бы потому, что по закону уплата страховых взносов производится после прекращения деятельности <31>. До внесения в ЕГРИП соответствующей записи бизнесмен просто не сможет корректно рассчитать сумму взносов за свое страхование, подлежащую уплате. Но не исключено, что за право уменьшить налог при УСН на сумму взносов закрывающемуся бизнесмену придется побороться.

* * *

С предпринимателя недоимка может быть взыскана в бесспорном порядке, с физлица, не зарегистрированного в качестве ИП (в том числе с бывшего бизнесмена), - только через суд <32>. В то же время, по мнению Минфина, в ходе выездной проверки действующего предпринимателя может быть выявлена неуплата и "непредпринимательских" налогов. И недоимку по ним ИФНС в таком случае тоже вправе взыскать по инкассо. Объясняют свою позицию специалисты ведомства тем, что имущество гражданина как физлица и как предпринимателя юридически не разграничено <33>. С этим утверждением трудно не согласиться. А вот с тем, что это позволяет расширительно толковать нормы НК РФ о взыскании налоговой задолженности с физлиц, можно поспорить.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина от 29.07.2011 N 03-02-07/1-267

<2> Письма Минфина от 04.08.2016 N 03-02-08/45681, от 06.04.2011 N 03-11-11/83; ФНС от 22.09.2010 N ШС-37-3/11731

<3> Письма Минфина от 23.01.2012 N 03-02-08/6; ФНС от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (пп. 9, 15); Постановление АС ВСО от 23.04.2015 N Ф02-1452/2015

<4> п. 4 ст. 89 НК РФ

<5> п. 3 ст. 229 НК РФ

<6> п. 5 ст. 174 НК РФ

<7> п. 1 ст. 174 НК РФ

<8> Письма Минфина от 02.12.2013 N 03-07-14/52321, от 18.11.2013 N 03-07-14/49507

<9> Постановление АС СЗО от 06.04.2017 N Ф07-1914/2017

<10> подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ

<11> п. 7 ст. 346.21 НК РФ

<12> п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2014 N 03-11-09/35436; ФНС от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@

<13> см. например, Письмо Минфина от 20.08.2012 N 03-11-11/25

<14> пп. 3, 4, 7 ст. 346.21 НК РФ

<15> подп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ

<16> п. 5 ст. 346.9 НК РФ

<17> п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ

<18> п. 3 ст. 346.32 НК РФ

<19> п. 1 ст. 346.32 НК РФ

<20> п. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС от 30.08.2012 N ЕД-4-3/14362@

<21> п. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2018 N 03-11-12/28952

<22> Письмо Минфина от 24.02.2016 N 03-11-12/9623

<23> п. 3 ст. 346.49 НК РФ

<24> Письмо УФНС по г. Москве от 18.02.2015 N 20-14/014120@ (п. 1)

<25> Письмо Минфина от 22.02.2017 N 03-11-12/10468

<26> п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43 НК РФ

<27> п. 6 ст. 408 НК РФ

<28> п. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ

<29> Письма Минфина от 25.04.2018 N 03-15-05/28255; ФНС от 25.07.2018 N БС-3-11/4992@

<30> Письмо Минфина от 27.08.2015 N 03-11-11/49540

<31> п. 5 ст. 432 НК РФ

<32> п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ

<33> Письмо Минфина от 24.01.2017 N 03-02-08/3210

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 03, 2019

КОГО И КОГДА МОЖНО УВОЛИТЬ ЗА АМОРАЛЬНЫЙ ПРОСТУПОК

М.Г. Суховская, старший юрист

Уволить за аморальный проступок можно лишь тех работников, которые непосредственно заняты в сфере воспитания детей и молодежи. При этом неважно, где был совершен проступок - на работе или вне ее.

В зоне риска - работники, занимающиеся воспитательной деятельностью

В перечне оснований, по которым работодатель может расторгнуть трудовой договор по собственной инициативе, - совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы <1>. Как разъяснил в свое время Верховный суд, по этому основанию допускается увольнение только тех работников, которые занимаются воспитательной деятельностью. Например, учителей, преподавателей учебных заведений, мастеров производственного обучения, воспитателей детских учреждений <2>.

Таким образом, формально нельзя уволить по этому основанию сотрудников, которые хоть и работают в образовательном учреждении, но от воспитательного процесса далеки (к примеру, охранник, повар, электрик, юрисконсульт <3>).

Однако в спорной ситуации для суда будет иметь значение не только должность уволенного работника, но и то, что написано в его должностной инструкции. Проиллюстрируем это конкретным случаем из жизни.

За совершение аморального проступка была уволена палатная медсестра, работающая в детском психиатрическом стационаре. Когда один из малолетних пациентов не подчинился ее приказу вернуться в постель, медсестра "...в грубой и оскорбительной, унижающей достоинство ребенка форме повторила свое требование, при этом использовала ненормативную лексику в адрес больного и его матери, в ответ на что больной дал протестную реакцию...".

В суде, куда медсестра пошла оспаривать свое увольнение "по статье", было установлено, что по должностной инструкции она "обязана в отсутствие воспитателя находиться в помещении с детьми и работать по плану, выполнять воспитательные функции при проведении режимных мероприятий". В момент инцидента воспитатель в отделении отсутствовал, так что суд признал законным увольнение медсестры по "аморальному" основанию <5>.

Какой проступок считать аморальным

Как справедливо замечено в одном судебном решении, в Трудовом кодексе РФ нет определения аморального проступка и не установлено каких-либо критериев, по которым проступок лица, выполняющего воспитательные функции, может быть признан аморальным. Таким образом, работодатель вправе самостоятельно решить этот вопрос в зависимости от конкретных обстоятельств дела <6>.

Справка. К числу аморальных проступков могут относиться скандалы, драки, появление в общественных местах в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, недостойное поведение в быту, жестокое обращение с животными и др. <4>

При этом аморальным проступком может считаться любое нарушение моральных устоев и общепринятых в обществе норм поведения <7>.

Но не будем забывать, что совершенный работником проступок должен быть признан не просто аморальным, но также и несовместимым с продолжением воспитательной работы <8>. И, по мнению судов, вывод о такой несовместимости может быть сделан работодателем лишь в двух случаях <9>:

или совершенный работником аморальный проступок оказал пагубное воздействие на воспитываемого;

или есть все основания предполагать, что работник в будущем может совершить аналогичный или другой проступок, который окажет пагубное воздействие на воспитываемого.

В обоих случаях увольнение является способом исключить отрицательное влияние на воспитываемого в будущем, а также методом демонстрации воспитываемому и другим лицам неизбежности наказания за аморальное поведение.

Вот ситуации, которые суды чаще всего относят к числу аморальных проступков, несовместимых с дальнейшей воспитательной работой.

Ситуация 1. Проявление грубости в общении с учащимися или воспитанниками, унижающие, оскорбительные и дискриминационные высказывания в их адрес <10>. Приведем несколько примеров:

"[воспитатель]... ежедневно кричала и унижала воспитанника группы... говорила остальным детям, что он другой национальности, и не разрешала играть с ним..." <11>;

"[учитель]... допускал оскорбительные высказывания в адрес учеников, использование на уроках ненормативной лексики, одобрительные высказывания об употреблении наркотических веществ..." <12>;

воспитатель детского отделения в противотуберкулезном диспансере во время тихого часа угрожала и оскорбляла несовершеннолетнюю пациентку, говорила, что тетя девочки злоупотребляет алкоголем, девочка никому не нужна, ни маме, ни папе, о том, что воспитатель ее закроет в раздевалке и оставит ее там... <13>.

Ситуация 2. Недопустимая форма общения работника со своими коллегами, оскорбляющая их честь и достоинство, конфликты, скандалы и даже драки между педагогами или воспитателями в присутствии детей <14>:

"[учитель]... в присутствии свидетелей нецензурно выражался... повышал голос, что могли слышать учащиеся школы. Поведение [учителя] было неадекватным, навязчивым и грубым... несколько раз он дотронулся до плеча [замдиректора], толкая ее при этом, тем самым провоцируя на конфликт" <15>;

"воспитатель детского сада... оставила свое рабочее место и начала выяснять отношения с воспитателем... в ходе чего между ними произошла драка. При этом оба воспитателя нецензурно выражались в адрес друг друга... в присутствии воспитанников детского сада и их родителей" <16>.

Внимание. Если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что имело место даже однократное физическое и (или) психическое насилие по отношению к ученику или воспитаннику, суд может изменить основание для увольнения с "аморального" на специальное педагогическое <17> - применение, в том числе однократное, методов воспитания, связанных с физическим и (или) психическим насилием над личностью обучающегося, воспитанника <18>.

Ситуация 3. Иные поступки, недостойные звания педагога, например:

употребление преподавателем спиртных напитков в помещении вуза <19>, где его могли видеть студенты;

требование с учащихся материальных ценностей в обмен на хорошие оценки за экзамен <20>;

передача абитуриентам банков заданий для поступающих в магистратуру вуза <21>;

оказание содействия некоторым ученикам при сдаче ЕГЭ ("...[учитель] в период проведения экзамена... неоднократно подходила к учащимся за первой и второй партой первого ряда, определенное время находилась рядом, закрывая корпусом тела от остальных участников ЕГЭ... поощряла действия учащихся, воспользовавшихся сотовыми телефонами..." <22>).

Когда аморальности нет

Надо понимать, что далеко не любой проступок, совершенный в стенах учебного заведения, признается аморальным. Для полноты картины приведем примеры ситуаций, когда суд не усмотрел в действиях работника ничего аморального, признал увольнение незаконным и обязал выплатить компенсацию зарплаты за время вынужденного прогула и морального ущерба:

чтобы разнять дерущихся учеников и избежать нанесения ими травм друг другу, учительница набрала в рот воды из стакана и брызнула ею на мальчиков. Суд сказал, что действия учителя с целью прекращения противоправных действий между учениками и наведения дисциплины на уроке не охватываются понятием аморального проступка <23>;

ребенок в детском саду упал и разбил себе лоб. Воспитатель сама обработала ему рану перекисью водорода, не сообщив о произошедшем медработнику и родителям ребенка. Она объясняла потом, что не усмотрела в случившемся ничего страшного, к тому же потом малыш на прогулке был веселый и активный. Но руководство детсада посчитало, что фактом несообщения воспитатель нарушила положения Закона об образовании и устава дошкольного учреждения, и уволило ее по "аморальной" статье. Однако суд сказал, что отсутствие должного контроля за детьми в период нахождения их в детском саду, приведшее к травмированию ребенка, указывает на ненадлежащее исполнение воспитателем должностных обязанностей, но никак не на совершение аморального проступка. К тому же воспитатель приняла все возможные меры по оказанию ребенку первой медицинской помощи <24>.

Аморальный проступок на работе или в быту - в чем разница

Для увольнения по "аморальному" основанию не имеет значения, где совершен аморальный проступок - по месту работы или в быту <25>.

Однако эти два случая надо разделять, потому что процедура увольнения будет разной.

Случай 1. Проступок был совершен работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В этом случае увольнение по "аморальному" основанию является дисциплинарным взысканием <26>. А значит, работодатель должен соблюсти установленные сроки и процедуру наложения такого взыскания <27>:

зафиксировать проступок, например в акте;

запросить с работника объяснение;

в течение месяца со дня обнаружения проступка издать приказ о расторжении трудового договора, ознакомить работника с этим приказом. При этом, как разъяснил Роструд, издавать дополнительно приказ о применении дисциплинарного взыскания в виде увольнения не нужно <28>.

Случай 2. Аморальный проступок совершен работником вне места работы или по месту работы, но не в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Тогда работодатель может не соблюдать упомянутую выше процедуру. Кроме того, на увольнение по "аморальной" статье у работодателя есть 1 год со дня обнаружения проступка <29> (в первом случае этот срок составляет 6 месяцев).

Внимание. За аморальный проступок могут быть уволены даже те сотрудники, которые относятся к так называемым льготным категориям, в частности <30>:

одинокие матери, воспитывающие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или ребенка в возрасте до 14 лет;

женщины, имеющие ребенка в возрасте до 3 лет;

работники, являющиеся единственными кормильцами в семье, где трое малолетних детей.

А вот увольнение беременных по "аморальному" основанию не допускается <31>.

* * *

Не надо забывать, что при наложении дисциплинарного взыскания работодатель должен учитывать тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен <32>.

Так, в одном деле руководство вуза не смогло внятно объяснить, почему студенты обратились с жалобой на неподобающее поведение преподавателя спустя год после окончания обучения у нее. Кроме того, суд учел наличие у педагога почетных грамот от областного Министерства образования, ее многочисленные научные публикации, постоянное участие в семинарах по повышению квалификации работников образования и научных конференциях. Уволенная по "аморальной" статье преподаватель была восстановлена на работе с выплатой компенсаций за время вынужденного прогула и за моральный ущерб <33>.

--------------------------------

<1> п. 8 ч. 1 ст. 81 ТК РФ

<2> п. 46 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 N 2

<3> Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.10.2014 N 33-38027

<4> Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 17.01.2017 N 33-173/2017(33-5072/2016;)

<5> Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.01.2015 N 33-1702

<6> Определение Приморского крайсуда от 08.07.2014 N 33-5877

<7> Апелляционные определения Свердловского облсуда от 03.10.2017 N 33-17016/2017; Ставропольского крайсуда от 11.03.2014 N 33-693/2014; Определение Приморского крайсуда от 08.07.2014 N 33-5877

<8> п. 8 ч. 1 ст. 81 ТК РФ

<9> Апелляционные определения Мосгорсуда от 20.06.2018 N 33-19194/2018; ВС Республики Татарстан от 21.03.2016 N 33-3706/2016; Свердловского облсуда от 03.10.2017 N 33-17016/2017

<10> см., например, Решение Всеволожского горсуда Ленинградской области от 19.04.2018 N 2-2626/2018~М-448/2018

<11> Решение Южно-Сахалинского горсуда Сахалинской области от 03.05.2017 N 2-662/2017(2-8698/2016;) ~М-7074/2016

<12> Определение Железнодорожного райсуда г. Екатеринбурга от 11.05.2016 N 2-2475/2016~М-1947/2016

<13> Апелляционное определение ВС Республики Коми от 18.02.2016 N 33-1125/2016

<14> Решение Тушинского райсуда г. Москвы от 11.04.2018 N 2-773/2018; Апелляционные определения Свердловского облсуда от 31.05.2016 N 33-8915/2016; Челябинского облсуда от 22.03.2016 N 11-3310/2016

<15> Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.09.2017 N 33-36508/2017

<16> Апелляционное определение Мосгорсуда от 26.11.2014 N 33-35067/2014

<17> п. 2 ст. 336 ТК РФ

<18> Апелляционное определение Мособлсуда от 25.05.2016 N 33-14198/2016

<19> Определение Приморского крайсуда от 08.07.2014 N 33-5877

<20> Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 19.02.2018 N 33-898/2018

<21> Апелляционное определение Вологодского облсуда от 19.07.2017 N 33-3918/2017

<22> Апелляционное определение Пензенского облсуда от 27.09.2016 N 33-3457/2016

<23> Апелляционное определение Свердловского облсуда от 03.10.2017 N 33-17016/2017

<24> Апелляционное определение Свердловского облсуда от 17.11.2016 N 33-19993/2016

<25> п. 46 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 N 2

<26> ст. 192 ТК РФ

<27> ст. 193 ТК РФ; п. 47 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 N 2

<28> Письмо Роструда от 01.06.2011 N 1493-6-1

<29> п. 47 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 N 2

<30> ч. 4 ст. 261 ТК РФ

<31> ч. 1 ст. 261 ТК РФ

<32> ст. 192 ТК РФ

<33> Решение Октябрьского райсуда г. Самары от 25.09.2017 N 2-4011/2017~М-3673/2017

Полную версию статьи читайте в журнале "Главная книга", N 03, 2019

ПРАВИЛА РАСЧЕТА РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В БУХУЧЕТЕ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Составляя бухотчетность за 2018 г., надо, в частности, определить сумму резерва на оплату отпусков на 31.12.2018. Как правильно ее рассчитать? Надо ли выводить точные суммы затрат, связанных с оплатой неотгулянных дней отпуска, по каждому работнику или есть менее трудозатратный способ?

По правилам ПБУ 8/2010 по состоянию на конец каждого отчетного периода оценочное обязательство должно признаваться в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов <1>. То есть это должна быть сумма, достаточная для того, чтобы выплатить на отчетную дату все отпускные, заработанные всеми работниками организации.

При этом надо учитывать и суммы взносов на обязательное страхование (пенсионное, медицинское, по временной нетрудоспособности и материнству, на травматизм), которые придется начислить на эти отпускные. Ведь их тоже надо будет заплатить при исполнении "отпускного" обязательства <1>.

Понятно, что наиболее достоверно определить сумму оценочного обязательства можно, рассчитывая суммы затрат на оплату неотгулянных дней отпуска (включая страховые взносы) по каждому работнику в отдельности. Затем все полученные суммы надо сложить - это и будет сумма резерва, которая должна быть сформирована в бухучете на конец года или другого отчетного периода. Кстати, такая позиция приведена и в Рекомендации МР-1-КпТ "Оценочные обязательства по расчетам с работниками", принятой Комитетом БМЦ 09.09.2011.

Сумма, которую надо выплатить каждому работнику в качестве отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск, зависит от количества заработанных, но не отгулянных дней отпуска, а также от величины его среднего заработка <2>. Если у организации нет хорошо налаженной бухгалтерской программы, то расчет общей суммы отпускного резерва может быть довольно трудоемким. Особенно если в организации много работников.

Поэтому есть и другие подходы к расчету суммы бухгалтерского-отпускного резерва. Так, по мнению специалиста Минфина И.Р. Сухарева, высказанному в интервью, опубликованном в ГК, 2011, N 18, с. 17, можно начислять отпускной резерв не по каждому работнику, а сразу по группе или даже по всему персоналу. Это соответствует международной практике. Но при этом надо учитывать следующее:

разным категориям работников отпускные могут рассчитываться по-разному (к примеру, им может полагаться разное количество дней отпуска);

начисление зарплаты разным категориям работников может отражаться по дебету разных счетов (20, 25, 26, 44 и т. д.). На эти же счета надо относить и отражаемые в бухучете суммы создаваемых оценочных резервов.

Кстати, в разъяснениях, которые адресованы бюджетным и автономным учреждениям, Минфин подтверждает такую позицию <3>. Он приводит три разные методики, которыми может воспользоваться бухгалтер:

персонифицированный расчет оценочного обязательства по каждому сотруднику;

расчет резерва исходя из средней зарплаты по учреждению в целом. Тогда для определения суммы отпускного резерва надо будет умножить общее количество дней отпуска, не использованных всеми работниками на конец периода, на величину средней зарплаты. Это наиболее простой способ;

расчет резерва исходя из средней заработной платы отдельных категорий или групп персонала. Это промежуточный по трудоемкости вариант, который позволит учесть в том числе и особенности предоставления отпусков разным работникам. По каждой группе персонала надо определить величину обязательства на оплату отпускных, опираясь на количество дней неиспользованного отпуска работников каждой группы, а также на среднюю зарплату по этой группе. Общая сумма резерва, которая должна быть сформирована, будет равна сумме таких обязательств.

Поскольку фундаментальные правила бухучета оценочных обязательств у бюджетных и автономных учреждений базируются на ПБУ 8/2010, вполне логично, что и коммерческие организации могут воспользоваться любой из приведенных Минфином методик. Либо разработать на их основе свою. Главное - чтобы она была экономически обоснованна.

* * *

Не забудьте, что методику расчета суммы отпускного резерва надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

О других вопросах, возникающих у наших читателей при формировании и использовании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете, читайте на с. 35.

--------------------------------

<1> п. 15 ПБУ 8/2010

<2> Постановление Правительства от 24.12.2007 N 922

<3> Письмо Минфина от 20.05.2015 N 02-07-07/28998

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 04, 2019

ДЕТСКИЕ ПОСОБИЯ: ИНДЕКСАЦИЯ-2019

Е.О. Калинченко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 февраля 2019 г. размеры двух единовременных детских пособий, а также минимальный размер пособия по уходу за ребенком возросли на 4,3%. При каких условиях нужно выплачивать пособия в проиндексированном размере?

Проиндексированные размеры пособий

Правительство утвердило коэффициент очередной февральской индексации детских пособий. В этом году он составил 1,043.

Размер пособия в 2019 г.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель), - 655,49 руб. (628,47 руб. x 1,043).

Единовременное пособие при рождении ребенка - 17 479,73 руб. (16 759,09 руб. x 1,043).

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, назначаемого в твердой сумме:

- при уходе за первым ребенком - 3 277,45 руб. (3 142,33 руб. x 1,043);

- при уходе за вторым ребенком и последующими детьми - 6 554,89 руб. (6 284,65 руб. x 1,043).

Пособие за постановку на учет

Это единовременное пособие выплачивают вместе с пособием по беременности и родам. Либо позднее, если работница принесет справку о ранней постановке на учет уже после выплаты ей декретных <1>.

Как разъяснил ФСС, страховым случаем для этого пособия является беременность и роды, его наступление подтверждается выдачей декретного листка нетрудоспособности <2>. То есть здесь не надо ориентироваться на день фактического начала отпуска по беременности и родам, обращения за пособием или выдачи справки. Таким образом, с февраля 2019 г. пособие нужно выплачивать, если дата выхода работницы в декрет (согласно больничному):

01.02.2019 или более поздняя - в увеличенном размере;

ранее 01.02.2019 - без учета индексации.

Пособие при рождении ребенка

Выплачивайте это пособие:

если ребенок родился до 01.02.2019 - без учета индексации;

если 01.02.2019 или позднее - в увеличенном размере.

Пособие по уходу за ребенком

Это ежемесячное пособие, даже рассчитанное исходя из МРОТ, не может быть меньше минимума в твердой сумме, который ежегодно индексируется <3>. Поэтому начиная с февраля надо платить пособие не ниже проиндексированного минимума, независимо от того, когда начался отпуск по уходу за ребенком - до 01.02.2019 или после.

Это означает, что получающим пособие исходя из МРОТ работницам, которые ушли в отпуск по уходу за первым ребенком еще в 2017 г., начиная с февраля 2019 г. нужно повысить размер ежемесячной выплаты до величины нового проиндексированного минимума. Ведь пособие им было назначено в размере 3 120 руб. (7 800 руб. x 40%). В связи с прошлогодней индексацией пособий эта сумма была повышена с февраля 2018 г. до 3 142,33 руб. Сейчас ее снова нужно увеличить до 3 277,45 руб.

Тем, чей "детский" отпуск на первого ребенка начался после 01.01.2018, пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, повышать не требуется, оно и так больше нового минимального размера.

А вот назначенное исходя из МРОТ пособие по уходу за вторым ребенком и последующими детьми начиная с февраля 2019 г. нужно повысить для всех до 6 554,89 руб.

* * *

О том, в каком размере в 2019 г. нужно выплачивать прочие пособия, читайте в ГК, 2019, N 2, с. 9.

--------------------------------

<1> п. 24 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 N 1012н

<2> Письмо ФСС от 13.02.2018 N 02-09-14/17-04-561

<3> ч. 1 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 04, 2019

Подписаться
Подписка на рассылку

Укажите рубрики, на которые хотите оформить подписку: