Новости законодательства

"Гений - это талант изобретения того, чему нельзя учить или научиться." И.Кант

08.03.2012

Новые документы для бухгалтера

КонсультантПлюсНовые документы для бухгалтера
Выпуск от 08.03.2012

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 Содержание обзора
 Новости

1. Минфин России разъяснил некоторые вопросы, касающиеся выставления корректировочных счетов-фактур

2. Разъяснен порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль организацией, осуществляющей одновременно образовательную и медицинскую деятельность

3. Выплаты, предусмотренные ст. 178 ТК РФ, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, независимо от должности увольняемого работника

4. Для подтверждения основного вида деятельности страхователь по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве подавать в ФСС РФ копии лицензий не должен

 Комментарии

1. Вправе ли лизингополучатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, применить амортизационную премию в отношении этого объекта?

2. Необходимо ли удерживать НДФЛ с компенсации затрат сотрудника на аренду жилья, если он переехал на работу в другую местность?

Судебное решение недели

Затраты на ремонт основных средств, под которые соответствующий резерв не создавался, можно учитывать в прочих расходах

 Новости
 1. Минфин России разъяснил некоторые вопросы, касающиеся выставления корректировочных счетов-фактур

Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-09/07,

Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08,

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ п. 3 ст. 168 НК РФ дополнен абз. 3, согласно которому при изменении стоимости отгруженных товаров, их цены, а также при уточнении количества продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Данная норма вступила в силу с 1 октября 2011 г. В Письме от 14.02.2012 N 03-07-09/07 Минфин России рассмотрел вопрос о том, можно ли применить новые правила к отношениям, которые воз! никли до вступления данного положения в силу, при изменении стоимости товаров после указанной даты. Ведомство отметило, что в этом случае необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру, даже если товары были отгружены до вступления поправок в силу.

Аналогичный подход отражен в Письме Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08, в котором ведомство указало следующее. Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), установлено, что в ч. 1 журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате принятых на учет товаров. Поскольку счет-фактуру по возвращаемым товарам выставляет покупатель, продавец корректировочный счет-фактуру не выписывает. Однако если товары покупателем не были приняты на учет, то при их возврате продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

В данном Письме Минфин России также рассмотрел вопрос о выставлении корректировочных счетов-фактур налоговыми агентами - покупателями имущества или! имущественных прав должников, признанных банкротами. Ведомство сообщило, что для таких налоговых агентов обязанность оформлять счета-фактуры, в том числе корректировочные, не установлена Налоговым кодексом РФ.

В Письме от 10.02.2012 N 03-07-09/05 Минфин России разъяснил правила восстановления у покупателя НДС в случае, если количество товаров, указанное в товарных накл! адных и счетах-фактурах, не совпадает с количеством фактически полученных товаров. Дело в том, что согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров и их количества покупатель обязан восстанавливать суммы налога, принятые к вычету. Если до принятия товаров на учет установлено, что количество отгруженных товаров меньше указанного в счете-фактуре, то вычет по фактически оприходованным товарам применяется на основании счета-фа! ктуры, выставленного при отгрузке.

Исходя из изложенного, ведомство сделало вывод, что покупатель не принимает к вычету суммы НДС по недостающему количеству товаров, а следовательно, не должен восстанавливать налог. Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, не отражаются в книге продаж у покупателя.

2. Разъяснен порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль организацией, осуществляющей одновременно образовательную и медицинскую деятельность

Письмо ФНС России от 21.02.2012 N ЕД-4-3/2858@ "О применении налоговой ставки 0 процентов" (вместе с Письмом Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-10/9)

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, с 1 января 2011 г. вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ). Чтобы организация могла использовать льготу, виды деятельности, которыми она занимается, должны входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень). ! Кроме того, ей необходимо соблюсти ряд установленных в п. 3 ст. 284.1 НК РФ условий. Минфин России разъяснил особенности соблюдения отдельных условий организацией, которая одновременно ведет и образовательную, и медицинскую деятельность.

Одним из условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль является наличие у организации доходов от осуществления медицинской и (или) образовательной деятельности, которые должны составлять не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Если компания осуществляет оба вида деятельности, входящих в Перечень, то для определения процентного соотнош! ения доходов выручку от образовательной и медицинской деятельности нужно суммировать.

Другое условие установлено для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, в подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ: численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников должна составлять не менее 50 процентов непрерывно в течение налогового периода. Как подчеркнуло финансовое ведомство, в указанной норме нет каких-либо исключений для организаций, которые ведут образова! тельную и медицинскую деятельность одновременно.

Поэтому условие о наличии не менее 50 процентов сертифицированного медперсонала в общей численности работников должно соблюдаться, если доходы от образовательной или медицинской деятельности по отдельности составляют менее 90 процентов всех учитываемых доходов. Однако указанное условие можно не выполнять, если у данной организации доходы от образовательной деятельности превышают 90 процентов всех учитываемых доходов. То есть такая компания, осуществляющая образовательную и медицинскую деятельность, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль как организация, ведущая образовательную деятельность.

3. Выплаты, предусмотренные ст. 178 ТК РФ, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, независимо от должности увольняемого работника

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34

Установленные действующим законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ). Напомним, что таковые предусмотрены, например, ст. 178 ТК РФ - это выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности работников, а также средний месячный заработок на период трудоустройства (но не более двух месяцев). Повышенный размер данных выплат может быть предусмотрен трудовым договором.

С 1 января 2012 г. в п. 3 ст. 217 НК РФ введено уточнение. Согласно новому абз. 8 облагаются НДФЛ выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

В рассматриваемом Письме Минфин России пояснил, что положения указа! нного абзаца применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности.

4. Для подтверждения основного вида деятельности страхователь по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве подавать в ФСС РФ копии лицензий не должен

Приказ Минздравсоцразвития России от 25.10.2011 N 1212н "О внесении изменений в Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31 января 2006 г. N 55"

За физлиц, работающих по трудовому договору (а в некоторых случаях и по гражданско-правовому), работодатели должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Размер взносов зависит от класса профессионального риска, к ! которому относится основной вид экономической деятельности. Согласно п. 3 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55; далее - Порядок) для подтверждения основного вида деятельности работодатель обязан ежегодно не позднее 15 апреля подавать в территориальный орган ФСС РФ определенные документы.

Приказом Минздравсоцразвития России от 25.10.2011 N 1212н в Порядок внесены изменения, в соответствии с которыми в территориальный орган ФСС РФ работодатель должен представить:

- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;

- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства).

Ранее в этот перечень были включены копии лицензий, которые подавали страхователи, осуществляющие лицензируемые виды деятельности.

Кроме того, уточнен способ представления указанных документов. Они могут подаваться как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 3 Порядка).

Рассматриваемый Приказ вступит в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (на момент подготовки материала опубликован не был).

Необходимо помнить следующее: если страхователь, осуществляющий несколько видов экономической деятельности, не представил в срок подтверждающие документы, то основной вид его деятельности устанавливает ФСС РФ. При этом основным считается тот вид деятельности страхователя, который относится к наиболее высокому классу профессионального риска. В таком случае уведомление об установленном с начала текущего года страховом тарифе, соответствующем классу профессионального риска, орган ФСС РФ направляет страхователю до 1 мая (п. 5 Порядка).

Комментарии
1. Вправе ли лизингополучатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, применить амортизационную премию в отношении этого объекта?
Название документа:

Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85

Комментарий:

Минфин России разъяснил, что расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю, для целей налогообложения являются капитальными вложениями, в отношении которых может быть применена амортизационная премия (п. 9 ст. 258 НК РФ). Однако если по соглашению сторон объект учитывается на балансе лизингополучателя, то воспользоваться указанным правом! , как считает финансовое ведомство, не может ни лизингодатель, ни лизингополучатель.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Поскольку предмет лизинга по условиям договора учитывает лизингополучатель, он и начисляет амортизацию по этому объекту. Соответственно, по мнению финансового ведомства, у лизингодателя, который не амортизирует объект, нет оснований для применения амортизационной премии.

Что касается лизингополучателя, Минфин России указал: права на единовременное включение в расходы не более 10 процентов (30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов на капитальные вложения у него нет, поскольку такие затраты он не производил. В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга передается лизингополучателю во временное владение и пользование, при этом является собственностью лизингодателя.

Аналогичную позицию ранее высказывали Минфин России (Письма от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34), ФНС России (Письмо от 08.04.2009 N ШС-22-3/267), а также УФНС России по г. Москве (Письмо от 27.04.2009 N 16-15/041125).

Однако мнение контролирующих органов о том, что лизингополучатель, на балансе которого по соглашению сторон учитывается лизинговое имущество, не вправе применить амортизационную премию, спорно.

Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др. (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"). Одн! ако, как отметил ФАС Центрального округа, если переданное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость этого имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя (Постановление от 11.11.2011 N А64-5786/2010).

В абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ установлено право на использование амортизационной премии. Расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости основного средства признаются косвенными. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ они учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации.

Иными словами, амортизационная премия представляет собой процент от первоначальной стоимости расходов на капитальные вложения. Однако ни в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, ни в абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ не сказано, что воспользоваться данной премией может только налогоплательщик, который осуществил такие вложения.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение имущества, его доведение до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Данный порядок применяется независимо от того, какая из сторон договора лизинга амортизирует указанный объект. Следует отметить, что по общему правилу налогоплательщик может начислять амортизацию по имуществу, которое находит! ся у него на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Основное средство - предмет лизинга в надлежащую амортизационную группу (подгруппу) включает та сторона договора финансовой аренды, которая учитывает данное имущество по условиям этого договора (п. 10 ст. 258 НК РФ). Соответственно, если по взаимному соглашению лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он на дату ввода объекта в эксплуатацию самостоятельно устанавливает срок полезного использ! ования, руководствуясь Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). По общему правилу амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость предмета лизинга в рассматриваемом случае формируется у лизингополучателя. Он, не являясь собственником лизингового имущества, может его амортизировать, если по договору объект отражается на его балансе. Следовательно, он может применить по этому основному средству амортизационную премию.

Подобные выводы содержатся в упомянутом Постановлении ФАС Центрального округа, а также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-31968/2011-АК.

Однако с учетом позиции контролирующих органов налогоплательщику следует подготовиться к отстаиванию своей точки зрения в суде. Следует отметить, что воспользоваться приведенными аргументами может только лизингополучатель, который в налоговом учете применяет метод начисления. Дело в том, что если налогоплательщик применяет кассовый метод, то амортизировать он может только оплаченное имущество (подп. 2 п. 3 ст. 273 Н! К РФ).

Кроме того, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщики, у которых данные объекты должны учитываться в соответствии с условиями договора, вправе применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент, но не выше 3. Напомним, что указанный коэффициент не применяется к объектам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

2. Необходимо ли удерживать НДФЛ с компенсации затрат сотрудника на аренду жилья, если он переехал на работу в другую местность?
Название документа:

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35

Комментарий:

В Минфин России обратилась организация, сотрудник которой переехал на работу в другую местность (на территорию иностранного государства). Трудовым договором предусмотрена компенсация расходов на проживание работника за границей. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство, в частности, разъяснило порядок обложения НДФЛ таких выплат.

Министерство указало, что не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательными актами РФ, субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления, связанные, в частности, с исполнением физлицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Возмещение расходов работника по найму жилья в случае переезда на работу в другую местность указанными актами не установлено. В связи ! с этим данная компенсация не подпадает под п. 3 ст. 217 НК РФ, а значит, облагается НДФЛ. Аналогичная точка зрения уже высказывалась ранее (см. Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22).

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство поясняет, что такая компенсация относится к доходам, полученным от источников в РФ. А значит, работодатель при выплате данных сумм должен удержать НДФЛ по ставке 13 процентов, если работник признается резидентом РФ, или по ставке 30 процентов, если он таковым не признается.

Следует отметить, что к решению рассматриваемой проблемы возможен и альтернативный подход. Действительно, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, установленные, в частности, законодательством РФ. При этом ст. 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить сотруднику расходы по обустройству на новом месте жительства. Размер такой компенсации устанавливается соглашением между работником и работодателем. Затраты по найму жилья возможно отнести к указанным расходам на обустройство. Если придерживаться такой точки зрения, то компенсация затрат на аренду квартиры не должна облагаться НДФЛ, поскольку она подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Необходимо отметить, что в Постановлении ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 компенсационной выплатой, предусмотренной ст. 169 ТК РФ, признана оплата работодателем стоимости аренды квартиры для приехавшего на работу из другой местности сотрудника. Работодатель правомерно не удерживал НДФЛ с данных сумм.

Таким образом, при компенсации затрат на аренду квартиры для сотрудника, который переехал на работу в другую местность, работодатель может не удерживать НДФЛ. Однако в этом случае неизбежны споры с налоговыми органами.

Судебное решение недели
Затраты на ремонт основных средств, под которые соответствующий резерв не создавался, можно учитывать в прочих расходах

(Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 N А65-6806/2011)

По результатам выездной проверки инспекция доначислила компании налог на прибыль, указав, что к расходам были неправомерно отнесены отчисления в резерв на капитальный ремонт арендованных помещений, а также затраты на текущий ремонт основных средств не за счет созданного резерва. Налогоплательщик не согласился с данным решением и обратился в арбитражный суд.

Суды всех трех инстанций не сочли ни одно из обстоятельств, на которые ссылался налоговый орган, основанием для отказа в признании расходов по налогу на прибыль. ФАС Поволжского округа, рассматривавший данный спор в кассации, объяснил такое решение следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств учитываются в размере фактических затрат как прочие расходы в том периоде, в к! отором они были осуществлены. Согласно п. 3 той же статьи для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты. Если организация создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается из средств этого резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ). Таким образом, Налоговый кодекс РФ позволяет учитыват! ь в расходах любые обоснованные и документально подтвержденные затраты на ремонт основных средств. При этом закон не ограничивает такие расходы суммой созданного резерва. Довод налогового органа о том, что расходы по текущему ремонту основных средств налогоплательщик должен был производить исключительно за счет созданного резерва, суды отклонили в силу следующего. Указанный резерв был создан под проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта и его средства не могли быть использованы для ремонта других объектов.

Аналогичная точка зрения высказана в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 01.1! 2.2005 N Ф08-5638/2005-2231А. Однако Президиум ВАС РФ еще в 2005 г. указал в своем Постановлении от 05.04.2005 N 14184/04, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает создание резерва на конкретный вид ремонта основных средств. Минфин России придерживался такого же подхода (Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8, от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/85).


Возврат к списку